Вы думате, что вы русский? Родились в СССР и думаете, что вы русский, украинец, белорус? Нет. Это не так.

Вы на самом деле русский, украинец или белорус. Но думате вы, что вы еврей.

Дичь? Неправильное слово. Правильное слово “импринтинг”.

Новорожденный ассоциирует себя с теми чертами лица, которые наблюдает сразу после рождения. Этот природный механизм свойственен большинству живых существ, обладающих зрением.

Новорожденные в СССР несколько первых дней видели мать минимум времени кормления, а большую часть времени видели лица персонала роддома. По странному стечению обстоятельств они были (и остаются до сих пор) по большей части еврейскими. Прием дикий по своей сути и эффективности.

Все детство вы недоумевали, почему живете в окружении неродных людей. Редкие евреи на вашем пути могли делать с вами все что угодно, ведь вы к ним тянулись, а других отталкивали. Да и сейчас могут.

Исправить это вы не сможете – импринтинг одноразовый и на всю жизнь. Понять это сложно, инстинкт оформился, когда вам было еще очень далеко до способности формулировать. С того момента не сохранилось ни слов, ни подробностей. Остались только черты лиц в глубине памяти. Те черты, которые вы считаете своими родными.

Система и наблюдатель

Определим систему, как объект, существование которого не вызывает сомнений.

Наблюдатель системы - объект не являющийся частью наблюдаемой им системы, то есть определяющий свое существование в том числе и через независящие от системы факторы.

Наблюдатель с точки зрения системы является источником хаоса - как управляющих воздействий, так и последствий наблюдательных измерений, не имеющих причинно-следственной связи с системой.

Внутренний наблюдатель - потенциально достижимый для системы объект в отношении которого возможна инверсия каналов наблюдения и управляющего воздействия.

Внешний наблюдатель - даже потенциально недостижимый для системы объект, находящийся за горизонтом событий системы (пространственным и временным).

Гипотеза №1. Всевидящее око

Предположим, что наша вселенная является системой и у нее есть внешний наблюдатель. Тогда наблюдательные измерения могут происходить например с помощью «гравитационного излучения» пронизывающего вселенную со всех сторон извне. Сечение захвата «гравитационного излучения» пропорционально массе объекта, и проекция «тени» от этого захвата на другой объект воспринимается как сила притяжения. Она будет пропорциональна произведению масс объектов и обратно пропорциональна расстоянию между ними, определяющим плотность «тени».

Захват «гравитационного излучения» объектом увеличивает его хаотичность и воспринимается нами как течение времени. Объект непрозрачный для «гравитационного излучения», сечение захвата которого больше геометрического размера, внутри вселенной выглядит как черная дыра.

Гипотеза №2. Внутренний наблюдатель

Возможно, что наша вселенная наблюдает за собой сама. Например с помощью пар квантово запутанных частиц разнесенных в пространстве в качестве эталонов. Тогда пространство между ними насыщено вероятностью существования породившего эти частицы процесса, достигающей максимальной плотности на пересечении траекторий этих частиц. Существование этих частиц также означает отсутствие на траекториях объектов достаточно великого сечения захвата, способного поглотить эти частицы. Остальные предположения остаются такими же как и для первой гипотезы, кроме:

Течение времени

Стороннее наблюдение объекта, приближающегося к горизонту событий черной дыры, если определяющим фактором времени во вселенной является «внешний наблюдатель», будет замедляться ровно в два раза - тень от черной дыры перекроет ровно половину возможных траекторий «гравитационного излучения». Если же определяющим фактором является «внутренний наблюдатель», то тень перекроет всю траекторию взаимодействия и течение времени у падающего в черную дыру объекта полностью остановится для взгляда со стороны.

Также не исключена возможность комбинации этих гипотез в той или иной пропорции.

1. Специалист – лицо, обладающее специальными знаниями, привлекаемое к участию в процессуальных действиях в порядке, установленном настоящим Кодексом, для содействия в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов, применении технических средств в исследовании материалов уголовного дела, для постановки вопросов эксперту, а также для разъяснения сторонам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию.

2. Вызов специалиста и порядок его участия в уголовном судопроизводстве определяются статьями 168 и 270 настоящего Кодекса.

3. Специалист вправе

1) отказаться от участия в производстве по уголовному делу, если он не обладает соответствующими специальными знаниями;

2) задавать вопросы участникам следственного действия с разрешения дознавателя, следователя и суда;

3) знакомиться с протоколом следственного действия, в котором он участвовал, и делать заявления и замечания, которые подлежат занесению в протокол;

4) приносить жалобы на действия (бездействие) и решения дознавателя, следователя, прокурора и суда, ограничивающие его права.

4. Специалист не вправе уклоняться от явки по вызовам дознавателя, следователя или в суд, а также разглашать данные предварительного расследования, ставшие ему известными в связи с участием в производстве по уголовному делу в качестве специалиста, если он был об этом заранее предупрежден в порядке, установленном статьей 161 настоящего Кодекса. За разглашение данных предварительного расследования специалист несет ответственность в соответствии со статьей 310 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Комментарий к статье 58 Уголовно-Процессуального Кодекса Российской Федерации подготовлен коллективом ученых под научной редакцией доктора юридических наук, профессора, заслуженного юриста РСФСР, заслуженного деятеля науки РФ, действительного члена РАЕН Загорского Г.И.

1. Настоящая статья определяет процессуальное положение специалиста как иного субъекта уголовного судопроизводства, участвующего в процессе доказывания.

Специалист 1, как и эксперт, – это сведущее лицо, во-первых, обладающее достаточными специальными знаниями в определенной сфере, присущими различным видам профессиональной деятельности, во-вторых, независимое и не заинтересованное в исходе уголовного дела (не имеющее в нем личного процессуального интереса), в-третьих, закрепляющее результаты своей деятельности в виде доказательств. Эти обстоятельства являются общими для специалистов и экспертов, и закон не делает принципиальных различий в видах и объеме их специальных познаний. В связи с этим до начала следственного или иного процессуального действия следователь (дознаватель) должен удостовериться не только в компетентности эксперта, но также выяснить его отношение к подозреваемому, обвиняемому, потерпевшему (ст. 168 УПК).

——————————–

1 Происходит от лат. specire – видеть, spy – наблюдать.

2. Установление уровня знаний и навыков эксперта, необходимых для проведения следственного или судебного действия, может осуществляться на основании документов о специальном образовании, стаже работы в данной области и т.п.

Специалист должен обладать не только специальными знаниями в науке, технике, искусстве и ремесле, но также навыками и умениями их применения. В этой связи представляется важным указание в числе прав специалиста гарантированной возможности отказаться от участия в производстве по делу ввиду отсутствия соответствующих специальных знаний.

В некоторых статьях УПК указывается профессия лица, специальные познания которого могут быть использованы в ходе проведения следственного действия. Так, в ст. 178 УПК имеется прямое указание на то, что в наружном осмотре трупа участвует специалист в области судебной медицины (судебно-медицинский эксперт), а при невозможности его участия – иной врач. В качестве специалистов могут привлекаться кинологи, взрывотехники и др. Следователь-криминалист не обладает уголовно-процессуальным статусом специалиста.

3. Задачами специалиста в уголовном судопроизводстве следует считать, с одной стороны, оказание технической и консультативной помощи участникам уголовного судопроизводства, содействие в обнаружении, закреплении и изъятии доказательств и применении технических средств, а также разъяснение вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию.

С другой стороны, специалист в определенных случаях выступает гарантом прав других участников судопроизводства, например, при реализации прав несовершеннолетнего на участие в его допросе педагога либо психолога (ст. 191 УПК) или при проведении освидетельствования врачом в случае, когда освидетельствуемый – другого пола по отношению к следователю (ст. 179 УПК).

Вовлечение специалиста в производство по уголовному делу возможно на любой стадии уголовного процесса по инициативе сторон судопроизводства или суда при необходимости использования специальных познаний. Специалисту предусматривается выплата вознаграждения за его участие в производстве по делу (ч. 2 ст. 131 УПК).

4. В уголовно-процессуальном положении специалиста и эксперта имеются различия, главное из которых состоит в их процессуальном предназначении.

Эксперт, используя специальные познания, проводит экспертное исследование, на основании которого формирует свое заключение, признаваемое законом в качестве одного из видов доказательств.

Специалист, как и эксперт, проводит исследование, но эти исследования носят предварительный, ориентирующий характер, не отличаются особой глубиной, не требуют длительного времени и соответствуют эмпирическому уровню познания. Кроме того, в ч. 1 настоящей статьи закреплены четыре группы полномочий специалиста, которых нет у эксперта.

Заключения и показания эксперта и специалиста могут противоречить друг другу. Высказанное специалистом мнение не заменяет заключения эксперта.

Еще одним обстоятельством, характеризующим специалиста как процессуальную фигуру, является то, что для признания лица специалистом в процессуальном смысле этого слова необходимо его непосредственное участие в следственном действии. Деятельность специалиста является составной частью следственного действия, фактически одним из процессуальных и тактических средств его поведения.

Привлечение эксперта в уголовный процесс отличается также процессуальным порядком. Для того чтобы эксперт получил свой процессуальный статус, необходимо постановление о назначении экспертизы. В отношении специалиста закон не предусматривает особой процессуальной формы, он может быть вызван повесткой, приглашен по различным средствам связи и т.п.

5. В условиях научно-технического прогресса практика идет по пути повышения эффективности использования специалиста при расследовании преступлений, наделяя его дополнительными правами и обязанностями он может просить следователя о более полном разъяснении задания, обращать внимание следователя на обстоятельства, которые, с его точки зрения, могут иметь значение для дела, с разрешения следователя задавать вопросы участвующим в деле лицам по предмету его задания, ознакомиться с протоколом следственного действия и при необходимости ходатайствовать о внесении изменений и дополнений в части, относящейся к предмету его деятельности, отказаться от выполнения действий, противоречащих закону, приносить жалобы на действия следователя при нарушении его прав.

Представляется необходимым регламентировать порядок получения заключения специалиста как судом, так и сторонами, а также процессуальный порядок допроса специалиста, которые в действующем УПК отсутствуют 1.

——————————–

1 Подр. см. Мацун Е.А. Процессуальное положение специалиста в уголовном судопроизводстве России Дис. … канд. юрид. наук. Челябинск, 2013.

Специалист может быть подвергнут денежному взысканию в случаях неисполнения своих процессуальных обязанностей, а также нарушения им порядка в судебном заседании (ст. ст. 117 и 118 УПК).

Добрый день, Евгений!

Министерство финансов Российской ФедерацииП и с ь м о02.08.2013№ 03-11-11/31217

Вопрос: Просим разъяснить применение подпункта 3 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ, согласно которой ИП утрачивает право на применение ПСН, если нарушены сроки оплаты патента.
Патент на 6 месяцев с 01.02.2013 по 31.07.2013 г. оплачен: 1-ый платеж - 15.02.13 1/3 суммы; 2-ой платеж - 06.06.13 1/3 суммы; 3-ий платеж - 04.07.13 1/3 суммы. Задержка платежа - 3 дня, причина задержки - недостаточно средств на срок оплаты. До окончания срока патента почти месяц. ИП не собирался уходить с ПНС, но согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ ИП должен подать заявление об утрате права на применение ПСН в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства. Патент оплачен полностью, в какой день наступили эти обстоятельства, являющиеся основанием для утраты права на применение ПСН? При утрате права на применение ПСН ИП на срок патента должен применять ОСНО, как вновь зарегистрированный. Естественно, никакого уведомления не было, но ведь нас приравнивают ко вновь зарегистрированным. Может ли ИП заявить себя в качестве плательщика ЕНВД, начиная с 01.08.2013 г.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения индивидуальным предпринимателем специальных налоговых режимов и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном главой 26.5 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 346.51 Кодекса индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:
1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.
Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса (подпункт 3 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса).
Таким образом, если индивидуальный предприниматель получил патент на период с 1 февраля 2013 г. по 31 июля 2013 г. и не уплатил второй платеж в размере двух третей суммы налога до 30 июня 2013 года, то данный индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с 1 февраля 2013 года.
При этом в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.
Согласно пункту 7 статьи 346.45 Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный индивидуальный предприниматель не уплачивает пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.
Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.
Индивидуальный предприниматель вправе перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения, после снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения, произведенного в порядке, установленном пунктом 8 статьи 346.45 и пунктом 3 статьи 346.46 Кодекса, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных главой 26.3 Кодекса.
Так согласно пункту 3 статьи 346.28 Кодекса организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога на вмененный доход, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика данного налога.

Данное письмо Минфина содержит полное описание Вашей ситуации, при которой Вы обязаны уплатить налоги по ОСНО и НДФЛ (не забудьте об уменьшении на уже уплаченную стоимость патента).

" № 16/2012

Благодаря Федеральному закону от 25.06.2012 № 94-ФЗ (далее – Закон № 94-ФЗ) ст. 346.25.1 НК РФ об особенностях применения индивидуальными предпринимателями УСНО на основе патента уходит в прошлое. Статья в НК РФ (пусть даже очень приличного объема) будет заменена на полноценную налоговую главу – 26.5 «Патентная система налогообложения». Это вполне гармонирует с тем, что в п. 1 ст. 346.28 НК РФ будет сказано: налогоплательщики переходят на уплату ЕНВД добровольно. Так что у предпринимателей появится выбор: хочешь – переходи на ЕНВД, а хочешь – приобретай патент.

Патентная система будет вводиться законами субъектов РФ, которые должны быть опубликованы не позднее 01.12.2012. Если региональные законодатели уложатся в срок, то на основании п. 1 и 2 ст. 8 Закона № 94-ФЗ предприниматель, который захочет получить патент 01.01.2013, должен будет подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление не позднее 20.12.2012.

Общие положения

Предприниматель, перешедший на патент, освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС по деятельности, облагаемой в рамках патентной системы. Однако он должен будет платить НДС по видам деятельности, по которым не перешел на патент, при ввозе товаров на территорию России, при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ , то есть в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом, договора инвестиционного товарищества и концессионного соглашения.

Виды деятельности

В пункте 2 ст. 346.43 НК РФ приведен перечень видов деятельности, на которые возможно получение патента. Этот перечень очень большой, и в общем и целом он пересекается с прежним списком.

• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
• услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Мало того, субъекты РФ имеют право вводить патентную систему также в отношении иных бытовых услуг, указанных в ОКУН, но не упомянутых в НК РФ.

Большие возможности для местной самодеятельности

Ввести патентную систему в своем регионе и определиться с видами деятельности – это далеко не все возможности для региональных властей в целях регулирования деятельности на патенте.

В общем случае согласно п. 7 ст. 346.43 НК РФ законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода не может быть меньше 100 000 руб., а его максимальный размер не может превышать 1 000 000 руб. Однако есть исключения, прописанные в п. 8 ст. 346.43 НК РФ .

Региональные власти имеют следующие права в отношении определения потенциального размера дохода предпринимателей. Во-первых, они могут дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ , если такая дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД.

Во-вторых, региональные власти вправе дифференцировать сумму потенциального дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств. В отношении сдачи в аренду жилья и земельных участков, а также услуг розничной торговли и общественного питания потенциальный доход может различаться в зависимости от количества обособленных объектов или площадей.

В-третьих, они вправе увеличить максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода – в три, пять и даже десять раз! Трехкратное увеличение может ожидать, например, тех, кто занимается ремонтом автотранспорта, перевозит грузы или пассажиров, занимается медициной или похоронным делом, пятикратное увеличение – любого предпринимателя на патенте, если он работает в городе, где живет более 1 млн человек.

Больше всех «повезло» тем, кто сдает в аренду жилье и земельные участки, занимается розничной торговлей и общественным питанием. Их потенциальный доход региональные власти могут увеличить в 10 раз.

При этом составляет 6% от потенциально возможного годового дохода.

Выдача патента

Срок подачи в налоговую инспекцию заявления на выдачу патента составляет 10 дней до даты начала применения этого налогового режима.

Предпринимателю не нужно одновременно с заявлением на получение патента подавать заявление о постановке на учет в субъекте РФ, где он не зарегистрирован как налогоплательщик, если он собирается вести там деятельность, подпадающую под патент. Это следует из п. 2 ст. 346.45 НК РФ .

Закрытый перечень оснований для отказа налоговой инспекцией в выдаче патента предпринимателю приведен в п. 4 ст. 346.45 НК РФ :

• несоответствие установленному перечню видов деятельности;
• указание срока действия патента, не соответствующего возможным пределам его выдачи;
• попытка перехода на патентную систему в тот же год, в котором уже было утрачено право на применение этого режима или в котором была прекращена соответствующая предпринимательская деятельность;
• недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы.

Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения предпринимателя в течение пяти дней после вынесения соответствующего решения.

Патент будет выдаваться на срок от одного до двенадцати месяцев, но только в пределах одного календарного года. Соответственно, срок действия патента на следующий календарный год перенести нельзя.

Патент действует на территории только того субъекта РФ, который указан в патенте. Однако предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте. С практической точки зрения это означает, что оплатить патент в одном регионе, а работать в нескольких не удастся: за расширение географии своей деятельности придется заплатить.

На основании п. 6 – 8 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик должен сообщить налоговикам о прекращении деятельности на патенте или об утрате права на применение патента в течение
10 календарных дней.

Соответственно, заканчивается или в последний день действия патента, или на дату досрочного прекращения предпринимательской деятельности, указанную в соответствующем заявлении предпринимателя.

Предприниматель, утративший право на применение патентной системы или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применял патент, до истечения срока действия патента, сможет вновь перейти на патент по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Контрольно-кассовая техника

Предприниматели, получившие патент, могут не использовать ККТ при условии выдачи по требованию покупателя или клиента документа (например, товарного чека или квитанции), подтверждающего прием денежных средств. Это право предусмотрено в п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» . Просто в данный пункт, помимо плательщиков ЕНВД, добавили предпринимателей на патенте.

Суровые условия

О том, при каких условиях налогоплательщик потеряет право на применение патента, рассказывается в п. 6 ст. 346.45 НК РФ .

Численность

Согласно п. 5 ст. 346.43 НК РФ при применении новой патентной системы предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым предпринимателем.

С одной стороны, по сравнению с положениями п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ заметен явный прогресс. Ранее предпринимателю разрешалось привлекать к работе только пять человек.

Однако обращаем ваше внимание, что в п. 2.1 речь идет о среднесписочной численности, а в гл. 26.5 НК РФ – о средней численности.

Этот показатель включает в себя среднесписочную численность, а также среднюю численность работающих по внешнему совместительству и по гражданско-правовым договорам. Так прописано в п. 77 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения .

Кроме того, предприниматель имеет право привлекать не более 15 человек в целом по всем видам своей деятельности, в том числе и по тем, которые облагаются налогами по иным системам налогообложения.

Если ограничение по численности работников будет нарушено, то налогоплательщик утратит право на применение патента с начала налогового периода, иначе говоря – с даты выдачи патента.

Выручка

В подпункте 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ прописано, что налогоплательщик будет считаться утратившим право на применение патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала того налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ , по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система, превысят 60 000 000 руб.

Однако в самом тексте статьи есть важная оговорка. В случае если налогоплательщик применяет одновременно патент и УСНО, при определении величины доходов от реализации нужно учитывать доходы по обоим налоговым режимам.

Если ограничение по выручке окажется нарушенным, то налогоплательщик утратит право на применение патента с даты его выдачи.

Прочие провинности

Лишиться права на применение патента можно и за несвоевременную его оплату.

Если период, на который выдан патент, не превышает шести месяцев, то налог полностью уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

Если патент выдан на более длительный срок, то не позднее указанных 25 дней следует уплатить лишь 1/3 суммы. Оставшуюся часть нужно заплатить не позднее чем за 30 календарных дней до момента окончания налогового периода.

Если этого не сделать, то право на применение патента также исчезнет.

Нельзя получить патент в отношении деятельности, которая осуществляется в рамках простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Об этом сказано в п. 6 ст. 346.43 НК РФ .

Нарушение и наказание

Если хотя бы одно из вышеприведенных нарушений произойдет, то предпринимателю придется уплатить налоги по общей системе налогообложения как вновь зарегистрированному предпринимателю.

Напомним, что такой предприниматель должен уплачивать НДФЛ, НДС и налог на имущество, если его имущество используется в предпринимательской деятельности.

Однако в отличие от «старой» патентной системы в такой неприятной ситуации у «новой» патентной системы для налогоплательщика появляется одна важная льгота.

Согласно п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ если предприниматель был вынужден перейти на общую систему налогообложения, уплаченная им стоимость патента или ее часть ему не возвращается. А по новым правилам предприниматель получает право уменьшить НДФЛ за соответствующий период на сумму уже уплаченного единого налога.

Платить пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент, не нужно.

Впрочем, не надо было платить пеню в такой ситуации и при «старой» патентной системе. Хотя в ст. 346.25.1 НК РФ вопрос прямо не освещался, но именно этот факт и позволял чиновникам Минфина в частных разъяснениях говорить об отсутствии необходимости начислять пеню.

Налоговый учет

Налоговую декларацию представлять не надо. Налоговый учет нужно будет вести в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форму и порядок заполнения которой должен утвердить Минфин. Это сказано в п. 1 ст. 346.53 НК РФ .

Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. Здесь, правда, не оговаривается, имеются в виду патенты на разные виды деятельности или на один вид деятельности, но полученные в разных регионах, или и те и другие. На наш взгляд, если читать положения НК РФ формально, то вести книгу необходимо по любому патенту, вне зависимости от особенностей его получения.

Выручка должна признаваться по кассовому методу. Правила признания прописаны в ст. 346.53 НК РФ достаточно подробно. Спрашивается, к чему это, если сумма налога никак не зависит от фактически полученной выручки?

Очевидно, для расчета суммы лимита, при котором возможно применение патента. Ведь в п. 2 ст. 249 НК РФ указано, что выручка от реализации определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. А в случае с патентом и выбора никакого нет: применяется только кассовый метод.

Неприятный сюрприз

Для предпринимателей на патенте в Законе о страховых взносах предусмотрены пониженные ставки обязательных страховых платежей. Об этом сказано в пп. 14 п. 1 ст. 58 данного закона. Как указано в п. 3.4 ст. 58 Закона о страховых взносах , в 2013 году такие налогоплательщики должны платить в ПФР только 20%.

Однако есть исключения, прямо указанные в пп. 14 п. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах . Для предпринимателей, которые сдают в аренду недвижимость, осуществляют розничную торговлю или оказывают услуги общественного питания, льготные взносы не предусмотрены.

А теперь – самое неприятное. Возможность уменьшения стоимости патента на на обязательное страхование не предусмотрена. С учетом того, что предприниматели на патенте могут использовать льготные ставки взносов, это неприятно, но не смертельно. Однако в нехорошую ситуацию опять попадают налогоплательщики, связанные с розничной торговлей и общественным питанием. Они не получили ни льготных ставок, ни возможности вычета суммы страховых взносов из стоимости патента.

Возникает вполне закономерное сомнение в том, что для этих видов деятельности вообще есть смысл приобретать патент.

Остатки прошлого

Действие уже выданных патентов и тех, что будут выданы до конца текущего года по правилам ст. 346.25.1 НК РФ , заканчивается 31.12.2012. Так сказано в п. 3 ст. 8 Закона № 94-ФЗ . При этом стоимость патентов будет снижена с учетом их фактического срока действия, а излишне уплаченная стоимость подлежит зачету или возврату в порядке, установленном в ст. 78 НК РФ .

К сожалению, механизм снижения никто прописать не удосужился. На наш взгляд, это может выглядеть следующим образом.

Предприниматель получил патент (действует с 14.05.2012 по 14.05.2013) на предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу. В регионе, где был получен патент, размер потенциально возможного годового дохода по данному виду деятельности составил 180 000 руб.

Исходя из п. 6 ст. 346.25.1 и п. 1 ст. 346.20 НК РФ годовая стоимость патента будет равна 10 800 руб. (180 000 руб. х 6%).

В силу п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ предприниматель должен оплатить 1/3 стоимости патента в течение 25 календарных дней после его получения. 22.05.2012 он перечислил в бюджет 3 600 руб.

Однако в силу новаций Закона № 94-ФЗ действие патента прекращается 31.12.2012.

Следовательно, фактическая стоимость патента должна составить только 6 835 руб. (10 800 руб. / 365 дн. х 231 дн.). С учетом уже уплаченной суммы задолженность перед бюджетом после перерасчета составит 3 235 руб. (6 835 - 3 600).

Согласно п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. В нашем случае датой окончания действия патента будет 31.12.2012.

Однако тут возникает вопрос, на который ответа пока нет.

Как подтверждается Письмом Минфина России и ФНС России от 19.03.2012 № ЕД-4-3/4543@ , оставшаяся часть стоимости патента у предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий период времени без ограничения.

И так как уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая предпринимателем вторым платежом, указанные выше предприниматели могут произвести уменьшение стоимости патента в пределах не более 2/3 его стоимости.

И что мы имеем? Срок действия патента у предпринимателя из нашего примера был прерван, причем не по его вине. Стоимость патента пересчитана. Но теперь непонятно: можно уменьшить на сумму страховых взносов только ту стоимость патента, которая еще не была перечислена в бюджет, или можно заново рассчитать 2/3 стоимости патента и уменьшить на сумму взносов уже эту величину. В нашем примере – 4 557 руб. (6 835 руб. / 3 х 2).

Еще более актуальной эта проблема станет для тех предпринимателей на патенте, у которых есть наемные работники. Ведь для них действует ограничение на вычет обязательных страховых взносов в размере 50% стоимости патента (см., например, Письмо Минфина России от 22.02.2012 № 03-11-11/55 ).

Что касается ст. 78 НК РФ , тут, видимо, все просто. Предприниматель имеет право или вернуть излишне уплаченную в бюджет стоимость патента, или зачесть переплаченную сумму в счет оплаты нового патента уже по правилам гл. 26.5 НК РФ .